In diesem Artikel möchten wir die Auswirkungen analysieren, die sich aus der Einstufung eines Unternehmens als vermögensverwaltende Gesellschaft für Körperschaftssteuerzwecke ergeben, wobei es sich bei den häufigsten Unternehmen um Handelsgesellschaften handelt, d. h. Sociedad Anónima, Sociedad Limitada usw. Dieses Problem tritt nicht häufig auf, aber wenn es auftritt, hat es erhebliche steuerliche Konsequenzen, die in der Regel nicht vorhergesehen werden. Andererseits möchten wir darauf hinweisen, dass wir aus Gründen der Vereinfachung der Analyse die Einzelheiten zu den Unternehmensgruppen weglassen.
Das geltende Körperschaftssteuergesetz stuft ein Unternehmen, dessen Vermögen zu mehr als der Hälfte aus Wertpapieren besteht oder nicht für die Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit verwendet wird, als vermögensverwaltendes Unternehmen ein, was so zu verstehen ist, dass es ohne die Möglichkeit des Gegenbeweises keine wirtschaftliche Tätigkeit ausübt.
Eine der praktischen Folgen der Einstufung eines Unternehmens als Immobiliengesellschaft für Zwecke der Körperschaftssteuer ist der Verlust des Rechts auf Inanspruchnahme der Steueranreizregelung für kleine Unternehmen, die in Kapitel IX von Titel VII des geltenden Körperschaftssteuergesetzes festgelegt ist. Diese Regelung gilt für Unternehmen, deren Nettoumsatz im unmittelbar vorangegangenen Steuerzeitraum weniger als 10 Millionen Euro betrug. Erinnern wir uns daran, woraus diese Gewinne bestehen:
- Abschreibungsfreiheit für neue Sachanlagen und als Finanzinvestition gehaltene Immobilien, die für wirtschaftliche Tätigkeiten genutzt werden, vorbehaltlich einer Erhöhung der Zahl der Beschäftigten.
- Beschleunigte Abschreibung durch die Möglichkeit, den maximalen linearen Abschreibungskoeffizienten, der in den amtlich genehmigten Abschreibungstabellen vorgesehen ist, für neue Sachanlagen und als Finanzinvestition gehaltene Immobilien sowie für immaterielle Anlagegüter, die in beiden Fällen wirtschaftlichen Tätigkeiten zugeordnet sind, zu verdoppeln.
- Abzug des möglichen Insolvenzverlustes bis zu 1 % der am Ende des Steuerzeitraums vorhandenen Gesamtschuldner.
- Ausgleichsrücklage für das zu versteuernde Einkommen, die es ermöglicht, 10 % des zu versteuernden Einkommens des Jahres mit etwaigen steuerlichen Verlusten in den folgenden fünf Jahren zu verrechnen.
Darüber hinaus geht unter anderem das Recht verloren, in den ersten beiden Jahren, in denen sie nach ihrer Gründung Gewinne erzielt, mit 15 % besteuert zu werden, negative Bemessungsgrundlagen im Falle einer Änderung der Zusammensetzung der Anteilseigner zu verwenden und die Steuerbefreiung für den Veräußerungsgewinn zu verlieren, der bei der Übertragung der Beteiligung an einer vermögensverwaltenden Einheit durch eine andere Gesellschaft, in der Regel eine Holdinggesellschaft, erzielt wird und der dem Nettozuwachs an nicht ausgeschütteten Gewinnen entspricht, die von dem Beteiligungsunternehmen (und der vermögensverwaltenden Einheit) während der Zeit, in der die Beteiligung gehalten wird, erzielt werden.
An dieser Stelle lohnt es sich zu analysieren, was im Falle des "supervising ownership" geschieht, d. h. was geschieht, wenn ein Unternehmen, das eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ausübt, zu einem bestimmten Zeitpunkt und auf welche Weise auch immer einen Vermögenswert erwirbt, der nicht als für die Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit genutzt angesehen werden kann und dessen Wert 50 % des Gesamtvermögens des Unternehmens übersteigt.
Das Körperschaftssteuergesetz legt fest, dass der Wert des gesamten Vermögens, der Wertpapiere und der Aktiva und Passiva eines Unternehmens, die keiner wirtschaftlichen Tätigkeit zuzuordnen sind, der Wert ist, der vom Durchschnitt der vierteljährlichen Bilanzen des Unternehmens für das Geschäftsjahr abgezogen wird. Mit anderen Worten: Um festzustellen, ob ein Unternehmen als bilanzierendes Unternehmen zu betrachten ist, muss am Ende des Geschäftsjahres eine Bilanz erstellt werden, in der anstelle der Jahresendstände der durchschnittliche Saldo jedes Postens ausgewiesen wird, der sich aus den Salden der einzelnen Quartalsbilanzen ergibt. Dieses Kriterium unterscheidet sich von dem des Vermögenssteuergesetzes, in dem festgelegt ist, dass eine Einheit als Vermögen betrachtet wird und somit nicht von der Vermögenssteuer befreit ist, wenn der Wert der Posten, die nicht der Geschäftstätigkeit zuzuordnen sind, den Wert des Gesamtvermögens der Einheit während mehr als 90 Tagen des Geschäftsjahres übersteigt, wobei dieselben Posten, wie im Körperschaftssteuergesetz für diese Zwecke festgelegt, grundsätzlich als unberührt gelten.
Das Gesetz legt auch fest, dass Gelder oder Kreditrechte, die aus der Übertragung von Vermögenswerten stammen, die wirtschaftlichen Tätigkeiten zugeordnet sind, sowie bestimmte unten aufgeführte Wertpapiere, die im Steuerzeitraum oder in den beiden vorangegangenen Steuerzeiträumen übertragen wurden, nicht als nicht zugeordnete Elemente gezählt werden. Wenn diese Mittel also nicht in Vermögenswerte reinvestiert wurden, die der Entwicklung einer Wirtschaftstätigkeit dienen, oder wenn sie an die Anteilseigner ausgeschüttet wurden, sei es durch Dividendenausschüttungen oder Kapitalherabsetzungen, und unter der Annahme, dass sie mehr als die Hälfte der gesamten Vermögenswerte des Unternehmens ausmachen, führen sie dazu, dass das Unternehmen als vermögensverwaltende Gesellschaft eingestuft wird. Dieses Kriterium unterscheidet sich von dem des Vermögenssteuergesetzes, das festlegt, dass Gegenstände, die nicht wirtschaftlichen Tätigkeiten oder Wertpapieren zugeordnet sind, nicht als Gegenstände betrachtet werden, deren Anschaffungspreis den Betrag der von der Körperschaft erzielten, nicht ausgeschütteten Gewinne nicht übersteigt, sofern diese Gewinne aus der Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten stammen, wobei die Höhe der sowohl im Jahr selbst als auch in den letzten zehn vorhergehenden Jahren erzielten Gewinne begrenzt ist.
In Bezug auf Wertpapiere legt das Körperschaftssteuergesetz fest, dass diese nicht als solche berechnet werden und daher als der Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit zuzurechnen sind:
- Forderungen, die sich aus vertraglichen Beziehungen ergeben, die durch die Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten entstanden sind. Dazu gehören in erster Linie Kundenguthaben. Andererseits ist anzumerken, dass in Bezug auf Bargeldguthaben nichts festgelegt ist.
- Diejenigen, die mindestens 5 % des Kapitals eines Unternehmens (Aktien, Anteile usw.) gewähren und mindestens ein Jahr lang gehalten werden, um diese Beteiligung zu leiten und zu verwalten, sofern die entsprechende Organisation der materiellen und personellen Ressourcen vorhanden ist und das Beteiligungsunternehmen nicht als vermögensverwaltendes Unternehmen angesehen wird. An dieser Stelle würden wir auf das Thema der Holdinggesellschaften eingehen, deren Analyse wir einem anderen Artikel überlassen werden.
Gelegentlich fragt uns ein Kunde, der seine wirtschaftliche Tätigkeit über eine Gesellschaft ausübt, ob es ratsam ist, im Namen der Gesellschaft einen Hauptwohnsitz zu erwerben, der mehr als 50 % des Gesamtvermögens der Gesellschaft ausmachen wird. Die Beantwortung dieser Frage erfordert eine Analyse der jeweiligen Situation, erscheint aber zunächst nicht sehr ratsam, da zusätzlich zu den bisher erörterten Aspekten die Frage der Sachbezüge, der Abzugsfähigkeit der mit dieser Wohnung verbundenen Ausgaben usw. analysiert werden muss, Aspekte, die wir in einem anderen Artikel behandeln werden.
Das Team der Confialia ist umfassend geschult und verfügt über interne Kontrollen, um solche Situationen zu erkennen und anschließend gemeinsam mit unseren Kunden die bestmögliche Alternative zu analysieren.