È possibile detrarre l'IVA a monte sostenuta prima dell'inizio dell'attività?

Confialia

6 anni fa

El Tribunal Económico-Administrativo ha admitido que el IVA soportado antes del inicio de una actividad puede ser deducible aunque la empresa no llegue a realizar ninguna venta.
IVA «preparatorio»
Intención. El IVA soportado en la compra de bienes o servicios durante la «fase preparatoria» de un negocio (es decir, con anterioridad al inicio de la actividad) es deducible. Apunte. Para ello basta con demostrar que al incurrir en dichos gastos se tenía la intención de iniciar una actividad que daba derecho a deducir el IVA soportado.
Pruebas. En estos casos, para demostrar esta intencionalidad Hacienda acepta las siguientes pruebas:

Formalità. Che sono state richieste le autorizzazioni e le licenze necessarie.
Beni e servizi. Che, per loro natura, i beni e i servizi acquisiti erano legati all'attività da svolgere.
Dichiarazione di censimento. La dichiarazione di censimento "prima dell'inizio delle operazioni" deve essere stata presentata prima di sostenere la spesa.
Tempo ragionevole. Infine, il tempo trascorso tra l'acquisizione dei beni e dei servizi e l'inizio dell'attività è stato ragionevole (a seconda del tipo di attività).

Cosa succede se non si avvia?

Sviluppatore. Si trattava del caso di un imprenditore che intendeva avviare un'attività di sviluppo e che aveva effettuato "fasi preparatorie" per le quali aveva detratto l'IVA a monte (tra cui l'acquisizione dell'opzione di acquisto di alcuni lotti di terreno), ma dopo alcuni anni aveva revocato l'opzione di acquisto, senza effettuare una vendita. Dopo alcuni anni, tuttavia, ha revocato l'opzione di acquisto, senza mai effettuare una vendita. Attenzione! Alla luce di ciò, l'Ispettorato dell'IVA ha ritenuto che, non essendo stata effettuata alcuna vendita, non vi fosse mai stata l'intenzione di svolgere un'attività e lo ha obbligato a restituire l'IVA detratta.

TEAC. Ebbene, l'uomo d'affari ha fatto ricorso al Tribunale Economico-Amministrativo (TEAC) e il Tribunale gli ha dato ragione con queste argomentazioni:

La detraibilità dell'IVA a credito sulle "spese di preparazione" dipende esclusivamente dalle circostanze del momento in cui le spese sono state sostenute.
Pertanto, se sulla base delle altre prove fornite si può dimostrare che l'intenzione dell'imprenditore era quella di avviare un'attività, l'IVA a monte dovrebbe essere considerata detraibile, anche se l'attività non viene mai avviata.

Comentario
Intención. En la práctica, lo determinante es la intención de afectar los activos o gastos a la actividad que se va a iniciar. ¡Atención! Y Hacienda podría ser restrictiva cuando, aun habiéndose iniciado la actividad, los bienes se adquirieron con excesiva antelación y eran susceptibles de utilización privada. Vea dos ejemplos:

Un immobile viene acquistato con IVA per essere utilizzato come ufficio, ma l'attività non inizia per qualche tempo. Attenzione! In questo caso, l'Amministrazione fiscale potrebbe "sospettare" che l'intenzione iniziale fosse quella di utilizzare l'immobile per uso personale e rifiutare la detrazione dell'IVA. Per evitarlo, eseguite immediatamente i lavori necessari per adattare l'immobile all'attività, evitando di occuparlo nel frattempo.
Lo stesso vale per i veicoli, se vengono utilizzati per scopi privati per un certo periodo di tempo. Non appena il veicolo viene acquistato, il logo dell'azienda deve essere chiaramente visibile su di esso.

Si según el resto de pruebas aportadas puede demostrarse que la intención del empresario era iniciar una actividad, Hacienda debe aceptar la deducción del IVA soportado, aun en el caso de que la actividad no se inicie nunca.
Nota: Se trata de la resolución del TEAC 27-4-15, EDJ 58976.