Ist es möglich, die vor Beginn der Geschäftstätigkeit angefallene Vorsteuer abzuziehen?

Confialia

vor 5 Jahren

El Tribunal Económico-Administrativo ha admitido que el IVA soportado antes del inicio de una actividad puede ser deducible aunque la empresa no llegue a realizar ninguna venta.
IVA «preparatorio»
Intención. El IVA soportado en la compra de bienes o servicios durante la «fase preparatoria» de un negocio (es decir, con anterioridad al inicio de la actividad) es deducible. Apunte. Para ello basta con demostrar que al incurrir en dichos gastos se tenía la intención de iniciar una actividad que daba derecho a deducir el IVA soportado.
Pruebas. En estos casos, para demostrar esta intencionalidad Hacienda acepta las siguientes pruebas:

Formalitäten. dass die erforderlichen Genehmigungen und Lizenzen beantragt worden sind.
Waren und Dienstleistungen. dass die erworbenen Waren und Dienstleistungen ihrer Art nach mit der auszuübenden Tätigkeit in Zusammenhang stehen.
Erklärung zur Volkszählung. Vor der Tätigung der Ausgaben muss eine Zählungserklärung "vor Aufnahme der Tätigkeit" abgegeben werden.
Angemessene Zeit. Schließlich war die Zeit, die zwischen dem Erwerb der Waren und Dienstleistungen und dem Beginn der Tätigkeit verging, angemessen (je nach Art der Tätigkeit).

Was ist, wenn er nicht anspringt?

Entwickler. Es handelte sich um einen Unternehmer, der eine Bautätigkeit aufnehmen wollte und "vorbereitende Maßnahmen" durchführte, für die er die Vorsteuer abzog (u. a. den Erwerb einer Kaufoption für einige Grundstücke), aber nach einigen Jahren die Kaufoption zurückzog, ohne tatsächlich einen Verkauf zu tätigen. Nach einigen Jahren zog er jedoch die Kaufoption zurück, ohne jemals einen Verkauf zu tätigen. Achtung! Da keine Verkäufe getätigt wurden, vertrat die Mehrwertsteuerinspektion die Auffassung, dass nie die Absicht bestand, eine Tätigkeit auszuüben, und verpflichtete ihn zur Erstattung der abgezogenen Mehrwertsteuer.

TEAC. Nun, dieser Geschäftsmann legte beim Wirtschaftsverwaltungsgericht (TEAC) Berufung ein, und dieses gab ihm mit diesen Argumenten Recht:

Ob die Vorsteuer auf "Vorbereitungsausgaben" abzugsfähig ist, hängt allein von den Umständen zum Zeitpunkt der Entstehung der Ausgaben ab.
Wenn also auf der Grundlage der anderen vorgelegten Belege nachgewiesen werden kann, dass der Unternehmer die Absicht hatte, eine Tätigkeit aufzunehmen, sollte die Vorsteuer als abzugsfähig gelten, auch wenn die Tätigkeit nie aufgenommen wird.

Comentario
Intención. En la práctica, lo determinante es la intención de afectar los activos o gastos a la actividad que se va a iniciar. ¡Atención! Y Hacienda podría ser restrictiva cuando, aun habiéndose iniciado la actividad, los bienes se adquirieron con excesiva antelación y eran susceptibles de utilización privada. Vea dos ejemplos:

Eine Immobilie wird mit Mehrwertsteuer gekauft, um sie als Büro zu nutzen, aber die Tätigkeit beginnt erst nach einiger Zeit. Achtung! In diesem Fall könnten die Steuerbehörden "vermuten", dass die ursprüngliche Absicht darin bestand, die Immobilie für den Eigenbedarf zu nutzen, und den Vorsteuerabzug verweigern. Um dies zu vermeiden, sollten Sie unverzüglich die erforderlichen Arbeiten zur Anpassung der Immobilie an die Tätigkeit durchführen und sie in der Zwischenzeit nicht bewohnen.
Das Gleiche gilt für Fahrzeuge, wenn sie über einen längeren Zeitraum für private Zwecke genutzt werden. Sobald das Fahrzeug gekauft ist, sollte das Firmenlogo deutlich sichtbar darauf angebracht sein.

Si según el resto de pruebas aportadas puede demostrarse que la intención del empresario era iniciar una actividad, Hacienda debe aceptar la deducción del IVA soportado, aun en el caso de que la actividad no se inicie nunca.
Nota: Se trata de la resolución del TEAC 27-4-15, EDJ 58976.