Im Rahmen der allgemeinen administrativen Kontrolltätigkeit kann die Verwaltung den Wert von Einkünften, Produkten, Gütern und anderen Elementen des Steuertatbestandes überprüfen, es sei denn, der Steuerpflichtige hat eine Erklärung gemäß (Art. 157 RGGI) abgegeben:
- Der Wert, der von der Verwaltung in den Informationsmaßnahmen vor dem Erwerb oder der Übertragung von Immobilien gemäß LGT Art. 90 und RGGI Art. 69 mitgeteilt wurde.
- Die Werte, die von der Verwaltung selbst in Anwendung eines der Mittel zur Überprüfung von Werten veröffentlicht werden.
Diese Überprüfung kann sich auf eines der folgenden Mittel stützen (LGT Art.57):
- Kapitalisierung oder Anrechnung des Einkommens zu dem im Gesetz der jeweiligen Steuer festgelegten Prozentsatz;
- Schätzung anhand der in den amtlichen Steuerregistern eingetragenen Werte; diese Schätzung kann in der Anwendung der von der zuständigen Verwaltung festgelegten und veröffentlichten Multiplikationskoeffizienten auf diese Werte bestehen. Im Falle von Immobilien ist das amtliche Steuerregister, auf das Bezug genommen wird, das Immobilienkataster;
- die durchschnittlichen Marktpreise;
- Notierungen auf in- und ausländischen Märkten;
- das Gutachten der Sachverständigen der Verwaltung;
- der Wert, der der Immobilie in den Versicherungspolicen zugewiesen wurde;
- der Wert, der für die Bewertung von mit Hypotheken belasteten Immobilien gemäß den Bestimmungen der Hypothekengesetzgebung angesetzt wird;
- der angegebene Preis oder Wert, der anderen Übertragungen derselben Immobilie entspricht, wobei die Umstände dieser Übertragungen berücksichtigt werden;
- jedes andere Mittel, das im Gesetz der jeweiligen Steuer festgelegt ist.
Das widersprüchliche Sachverständigengutachten ist kein Mittel zur Wertüberprüfung, sondern ein Mittel zur Bestätigung oder Korrektur des festgestellten Wertes.
Das Wertüberprüfungsverfahren kann nicht eingeleitet werden, wenn der Steuerpflichtige erklärt hat, dass er die von der Verwaltung selbst veröffentlichten Werte in Anwendung eines der vorgenannten Mittel verwendet.
Der Steuerpflichtige ist also nicht verpflichtet zu beweisen, dass der in der Steuererklärung oder Selbstveranlagung angegebene Wert dem tatsächlichen Wert entspricht; die Beweislast liegt bei den Steuerbehörden.
