In diesem Artikel möchten wir die Auswirkungen analysieren, die sich aus der Einstufung eines Unternehmens als vermögensverwaltende Gesellschaft für Körperschaftssteuerzwecke ergeben, wobei es sich bei den häufigsten Unternehmen um Handelsgesellschaften handelt, d.h. um Sociedad Anónima, Sociedad Limitada usw. Dies kommt zwar nicht häufig vor, aber wenn es doch geschieht, hat es erhebliche steuerliche Konsequenzen, die in der Regel unvorhergesehen sind. Andererseits möchten wir darauf hinweisen, dass wir zur Vereinfachung der Analyse die Angaben zu den Unternehmensgruppen weglassen werden.
Das geltende Körperschaftssteuergesetz stuft ein Unternehmen, dessen Vermögen zu mehr als der Hälfte aus Wertpapieren besteht oder nicht für die Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit verwendet wird, als vermögensverwaltendes Unternehmen ein, was so zu verstehen ist, dass es ohne die Möglichkeit des Gegenbeweises keine wirtschaftliche Tätigkeit ausübt.
Eine der praktischen Folgen der Einstufung eines Unternehmens als Kapitalgesellschaft für Zwecke der Körperschaftssteuer ist der Verlust des Rechts auf Inanspruchnahme der Steueranreizregelung für kleine Unternehmen, die in Kapitel IX von Titel VII des geltenden Körperschaftssteuergesetzes festgelegt ist. Diese Regelung gilt für Unternehmen, deren Nettoumsatz im unmittelbar vorangegangenen Steuerzeitraum weniger als 10 Millionen Euro betrug. Erinnern wir uns daran, worin diese Gewinne bestehen:
- Abschreibungsfreiheit für neue Sachanlagen und als Finanzinvestition gehaltene Immobilien, die für wirtschaftliche Tätigkeiten genutzt werden, vorbehaltlich einer Erhöhung der Zahl der Beschäftigten.
- Beschleunigte Abschreibung, indem der maximale lineare Abschreibungskoeffizient, der in den amtlich genehmigten Abschreibungstabellen vorgesehen ist, für neue Sachanlagen und als Finanzinvestition gehaltene Immobilien sowie für immaterielle Anlagegüter, die in beiden Fällen wirtschaftlichen Tätigkeiten zugeordnet sind, verdoppelt werden kann.
- Abzug des möglichen Insolvenzverlustes bis zu 1 % der am Ende des Steuerzeitraums vorhandenen Gesamtschuldner.
- Ausgleichsrücklage für das zu versteuernde Einkommen, die es ermöglicht, 10 % des zu versteuernden Einkommens des Jahres mit etwaigen steuerlichen Verlusten in den folgenden fünf Jahren zu verrechnen.
Darüber hinaus geht unter anderem das Recht verloren, in den ersten beiden Jahren, in denen sie nach ihrer Gründung Gewinne erzielt, mit 15 % besteuert zu werden, negative Bemessungsgrundlagen im Falle einer Änderung der Zusammensetzung der Anteilseigner zu verwenden und die Steuerbefreiung für den Veräußerungsgewinn zu verlieren, der bei der Übertragung der Beteiligung an einer vermögensverwaltenden Einheit durch eine andere Gesellschaft, in der Regel eine Holdinggesellschaft, erzielt wird und der dem Nettozuwachs an nicht ausgeschütteten Gewinnen entspricht, die von dem Beteiligungsunternehmen (und der vermögensverwaltenden Einheit) während der Zeit, in der die Beteiligung gehalten wird, erwirtschaftet werden.
An dieser Stelle lohnt es sich zu analysieren, was im Falle des "supervising ownership" geschieht, d. h. was geschieht, wenn ein Unternehmen, das eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ausübt, zu einem bestimmten Zeitpunkt und auf welche Weise auch immer einen Vermögenswert erwirbt, der nicht als für die Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit genutzt angesehen werden kann und dessen Wert 50 % des Gesamtvermögens des Unternehmens übersteigt.
Das Körperschaftssteuergesetz legt fest, dass der Wert des gesamten Vermögens, der Wertpapiere und der Aktiva und Passiva des Unternehmens, die keiner wirtschaftlichen Tätigkeit zuzuordnen sind, der Wert ist, der vom Durchschnitt der vierteljährlichen Bilanzen des Unternehmens für das Geschäftsjahr abgezogen wird. Mit anderen Worten: Um festzustellen, ob ein Unternehmen als bilanzierendes Unternehmen zu betrachten ist, muss am Ende des Geschäftsjahres eine Bilanz erstellt werden, in der anstelle der Jahresendstände der durchschnittliche Saldo jedes Postens ausgewiesen wird, der auf der Grundlage der sich aus den einzelnen Quartalsbilanzen ergebenden Salden ermittelt wurde. Dieses Kriterium unterscheidet sich von dem des Vermögenssteuergesetzes, in dem festgelegt ist, dass eine Einheit als Vermögen betrachtet wird und daher nicht von der Vermögenssteuer befreit ist, wenn der Wert der nicht der Geschäftstätigkeit zuzuordnenden Posten den Wert des Gesamtvermögens der Einheit an mehr als 90 Tagen des Geschäftsjahres übersteigt, wobei dieselben Posten, wie im Körperschaftssteuergesetz festgelegt, für diese Zwecke als grundsätzlich unberührt gelten.
Das Gesetz legt auch fest, dass Geld oder Kreditrechte aus der Übertragung von Vermögenswerten, die wirtschaftlichen Tätigkeiten zugeordnet sind, sowie bestimmte unten aufgeführte Wertpapiere, die im Steuerzeitraum oder in den beiden vorangegangenen Steuerzeiträumen übertragen wurden, nicht als nicht zugeordnete Elemente berechnet werden. Wenn diese Mittel nicht in Vermögenswerte reinvestiert wurden, die der Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit dienen, oder wenn sie an die Anteilseigner ausgeschüttet wurden, entweder durch Dividendenausschüttungen oder Kapitalherabsetzungen, und unter der Annahme, dass sie mehr als die Hälfte der gesamten Vermögenswerte des Unternehmens ausmachen, führen sie dazu, dass das Unternehmen als vermögensverwaltende Gesellschaft eingestuft wird. Dieses Kriterium unterscheidet sich von dem des Vermögenssteuergesetzes, das vorsieht, dass Gegenstände, die nicht wirtschaftlichen Tätigkeiten oder Wertpapieren zugeordnet sind, nicht als Gegenstände betrachtet werden, deren Anschaffungspreis den Betrag der von der Einheit erzielten nicht ausgeschütteten Gewinne nicht übersteigt, sofern diese Gewinne aus der Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten stammen, wobei der Betrag der sowohl im Jahr selbst als auch in den letzten zehn vorangegangenen Jahren erzielten Gewinne begrenzt ist.
In Bezug auf Wertpapiere legt das Körperschaftssteuergesetz fest, dass diese nicht als solche berechnet werden und daher als der Entwicklung einer wirtschaftlichen Tätigkeit zuzurechnen sind:
- Ansprüche, die sich aus vertraglichen Beziehungen ergeben, die durch die Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit entstanden sind. Am häufigsten sind dies die Kundenguthaben. Andererseits ist anzumerken, dass in Bezug auf die Kassenbestände nichts festgelegt ist.
- Diejenigen, die mindestens 5 % des Kapitals eines Unternehmens (Aktien, Anteile usw.) gewähren und mindestens ein Jahr lang gehalten werden, um diese Beteiligung zu leiten und zu verwalten, sofern die entsprechende Organisation der materiellen und personellen Ressourcen vorhanden ist und das Beteiligungsunternehmen nicht als vermögensverwaltendes Unternehmen angesehen wird. An dieser Stelle möchten wir auf das Thema der Holdinggesellschaften eingehen, deren Analyse wir einem anderen Artikel überlassen.
Gelegentlich fragt uns ein Kunde, der seine wirtschaftliche Tätigkeit über eine Gesellschaft ausübt, ob es ratsam ist, seinen Hauptwohnsitz im Namen der Gesellschaft zu kaufen, der mehr als 50 % des Gesamtvermögens der Gesellschaft ausmachen wird. Die Beantwortung dieser Frage erfordert eine Analyse der jeweiligen Situation, die jedoch zunächst nicht ratsam erscheint, da zusätzlich zu den bisher erörterten Aspekten auch die Frage der Sachbezüge, der Abzugsfähigkeit der mit der Wohnung verbundenen Kosten usw. analysiert werden muss, Aspekte, die wir einem anderen Artikel vorbehalten.
Das Team der Confialia ist umfassend geschult und verfügt über interne Kontrollen, um solche Situationen zu erkennen und anschließend gemeinsam mit unseren Kunden die bestmögliche Alternative zu analysieren.