I principali sviluppi fiscali e tributari per il 2023

Il 24 dicembre 2022 è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale dello Stato (BOE) la legge 31/2022 sul bilancio generale dello Stato per il 2023.

In questi bilanci sono state introdotte molte novità, ma la maggior parte di esse sarà notata quando dovremo presentare le autodichiarazioni per l'anno finanziario 2023, cioè nel 2024.

Il team fiscale di Confialia ha deciso di realizzare questa pubblicazione per tenervi aggiornati su tutte le novità fiscali del 2023.

Nuove misure fiscali per la vita quotidiana

Oltre a quelle che riguardano le diverse imposte che compongono il nostro sistema fiscale, vale la pena sottolineare le misure che dal 1° gennaio influenzeranno la nostra vita quotidiana, nonché alcune riduzioni temporanee delle aliquote IVA:

La proroga fino al 31/12/2023 del limite dell'aumento del 2% degli affitti delle abitazioni quando è legato all'IPC; include anche la proroga di 6 mesi dei contratti che terminano prima del 30/06/2023.
Scomparsa del bonus di 20 centesimi sul prezzo del carburante.
Viene introdotta una tassa sulle discariche, sull'incenerimento e sul coincenerimento dei rifiuti. Aspettiamo di vedere come le aziende, sia pubbliche che private, scaricheranno questo nuovo costo.
Viene istituita la tassa speciale sugli imballaggi in plastica non riutilizzabili. Come nel punto precedente, vedremo quanto di questa nuova tassa viene scaricata sul consumatore finale e quanto è a carico dei produttori e degli importatori di questo tipo di prodotti.
Come curiosità, il tasso di interesse legale aumenta: sarà fissato al 3,25% per il 2023 (3% nel 2022), vale a dire che pagheremo di più per il rinvio dei debiti fiscali.
Il tasso di interesse di mora aumenta: sarà fissato al 4,0625% per il 2023 (3,75% nel 2022). In altre parole, pagheremo di più se non pagheremo il debito fiscale in tempo.
L'indicatore pubblico di reddito a effetto multiplo (IPREM): per il 2023 sarà stabilito un IPREM annuale di 7.200 euro (in precedenza 6.948,24 euro). Nei casi in cui il riferimento al salario minimo interprofessionale è stato sostituito dal riferimento all'IPREM, l'importo annuale di quest'ultimo sarà pari a 8.400 euro (in precedenza 8.106,28 euro) quando i regolamenti corrispondenti fanno riferimento al salario minimo interprofessionale nel calcolo annuale. Tuttavia, se i pagamenti speciali sono espressamente esclusi, l'importo sarà di 7.200 euro (in precedenza 6.948,24 euro). Questo indicatore è quello utilizzato per calcolare, ad esempio, l'accesso a indennità o bonus speciali, quindi sarà più difficile accedervi.

La nuova tassa sulle grandi fortune

Per quanto riguarda la tanto sbandierata "imposta sulle grandi fortune", si tratta di un nuovo elemento fiscale concepito essenzialmente per garantire che i contribuenti residenti nelle comunità autonome in cui l'imposta sul patrimonio è sovvenzionata al 100% paghino livelli d'imposta molto simili a quelli dei contribuenti che non risiedono in tali comunità autonome. In particolare, nelle Isole Baleari, l'imposta colpirà solo, e in misura relativamente limitata, i patrimoni non coinvolti in attività economiche e superiori a 40.000.000 di euro.

Modifica delle norme sull'imposta patrimoniale per i non residenti

Tuttavia, è importante notare una modifica, quasi inosservata e sicuramente con una formulazione molto conflittuale, che è stata apportata alla normativa sull'imposta sul patrimonio e che obbliga le persone fisiche non residenti a dichiarare la ricchezza per quelle azioni di società il cui patrimonio è costituito per il 50% da beni immobili situati in Spagna, e questa modifica è stata effettivamente apportata con effetto dal 31/12/2022.

Nuovi sviluppi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPF)

EFFICACIA: Dal 1° gennaio 2023.

La riduzione del reddito da lavoro è aumentata.
- I contribuenti con un reddito netto da lavoro inferiore a 19.747,5 euro (in precedenza 16.825 euro), a condizione che non abbiano redditi, esclusi quelli esenti, diversi da quelli da lavoro, superiori a 6.500 euro, ridurranno il loro reddito netto da lavoro dei seguenti importi:
  - 6.498 (in precedenza 5.565 euro) se il reddito netto da lavoro è pari o inferiore a 14.047,5 euro (in precedenza 13.115 euro).
  - 6.498 (in precedenza 5.5656 €) meno il risultato della moltiplicazione per 1,14 (in precedenza 1,5) della differenza tra il reddito da lavoro e 14.047,5 € se il reddito da lavoro netto è compreso tra 14.047,5 e 19.747,5 €.
La soglia minima per l'obbligo di non presentare la dichiarazione dei redditi è stata innalzata per i percettori di redditi da lavoro. In particolare, i contribuenti che percepiscono redditi da lavoro da più di un soggetto (e in altri casi molto specifici, come in precedenza) non sono obbligati a presentare la dichiarazione dei redditi in autoliquidazione se la somma di tali redditi non supera i 15.000 euro (in precedenza 14.000 euro).
Viene inoltre stabilita una riduzione del 10% del rendimento netto, nel 2023, per i contribuenti che lo determinano in base a stime oggettive.
La percentuale applicata alle spese difficilmente giustificabili per imprenditori e professionisti in regime di stima diretta semplificata è aumentata al 7%, pur mantenendo il limite di 2.000 euro.
Il limite contributivo assoluto di 1.500 euro è incrementato di ulteriori 8.500 euro, a condizione che tale incremento derivi da contributi del datore di lavoro o da contributi del lavoratore allo stesso strumento previdenziale, pari o inferiori agli importi risultanti a loro volta dall'ammontare annuale del contributo del datore di lavoro.
Sono regolamentati i seguenti aspetti nuove aliquote fiscali, aggiungendo due scaglioni alla base imponibile statale: tra 200.000 e 300.000€. si applica un'aliquota del 27% (in precedenza 26%) e, a partire da 300.000 euro, un'aliquota del 28% (in precedenza 26%).
- Le donne con figli di età inferiore a 3 anni che hanno diritto all'applicazione del minimale per i discendenti che al momento della nascita del figlio percepiscono prestazioni contributive o assistenziali a carico del sistema di tutela della disoccupazione, o che in quel momento o in qualsiasi momento successivo sono iscritte al corrispondente regime previdenziale o mutualistico con un periodo minimo, in quest'ultimo caso, di 30 giorni di contribuzione, possono ridurre il contributo differenziale di questa imposta fino a 1.200 euro all'anno per ogni figlio di età inferiore a 3 anni fino al compimento del terzo anno di età. Nei casi di adozione o affidamento, sia preadottivo che permanente, la detrazione può essere applicata, indipendentemente dall'età del bambino, nei 3 anni successivi alla data di iscrizione all'anagrafe.
  
  Finora la detrazione poteva essere applicata solo dalle madri lavoratrici dipendenti o autonome.
- La detrazione fino a 1.200 euro sarà calcolata in proporzione al numero di mesi del periodo d'imposta successivo al momento in cui sono soddisfatti i requisiti, in cui la donna ha diritto all'importo minimo per i discendenti per il figlio di età inferiore a 3 anni, a condizione che durante tali mesi nessuno dei due genitori riceva l'integrazione per il mantenimento dei figli prevista dalla legge 19/2021 del 20 dicembre che stabilisce il reddito minimo vitale in relazione a tale discendente.
- Se per tale discendente viene effettuata una trattenuta per l'iscrizione alla cassa previdenziale o mutualistica dopo la nascita del figlio, la trattenuta per il mese in cui si matura il periodo di contribuzione di 30 giorni è aumentata di 150 euro.
- L'aumento della detrazione per le spese di assistenza all'infanzia sarà limitato all'importo totale delle spese effettive non sovvenzionate pagate alla struttura di assistenza all'infanzia, mentre in precedenza il limite era costituito dai contributi previdenziali versati .

Modifica dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per la detrazione di maternità

Le donne con figli di età inferiore a 3 anni che hanno diritto all'applicazione del minimale per i discendenti che al momento della nascita del figlio percepiscono prestazioni contributive o assistenziali a carico del sistema di tutela della disoccupazione, o che in quel momento o in qualsiasi momento successivo sono iscritte al corrispondente regime previdenziale o mutualistico con un periodo minimo, in quest'ultimo caso, di 30 giorni di contribuzione, possono ridurre il contributo differenziale di questa imposta fino a 1.200 euro all'anno per ogni figlio di età inferiore a 3 anni fino al compimento del terzo anno di età. Nei casi di adozione o affidamento, sia preadottivo che permanente, la detrazione può essere applicata, indipendentemente dall'età del bambino, nei 3 anni successivi alla data di iscrizione all'anagrafe.

Finora la detrazione poteva essere applicata solo dalle madri lavoratrici dipendenti o autonome.
La detrazione fino a 1.200 euro sarà calcolata in proporzione al numero di mesi del periodo d'imposta successivo al momento in cui sono soddisfatti i requisiti, in cui la donna ha diritto all'importo minimo per i discendenti per il figlio di età inferiore a 3 anni, a condizione che durante tali mesi nessuno dei due genitori riceva l'integrazione per il mantenimento dei figli prevista dalla legge 19/2021 del 20 dicembre che stabilisce il reddito minimo vitale in relazione a tale discendente.
Se per tale discendente viene effettuata una trattenuta per l'iscrizione alla cassa previdenziale o mutualistica dopo la nascita del figlio, la trattenuta per il mese in cui si matura il periodo di contribuzione di 30 giorni è aumentata di 150 euro.
L'aumento della detrazione per le spese di assistenza all'infanzia sarà limitato all'importo totale delle spese effettive non sovvenzionate pagate alla struttura di assistenza all'infanzia, mentre in precedenza il limite era costituito dai contributi previdenziali versati alla struttura di assistenza all'infanzia. In precedenza il limite era costituito dai contributi previdenziali versati.

Novità sull'imposta sul reddito delle società 2023

PERIODO DI EFFETTIVITÀ: Dal 1° gennaio 2023.

L'aliquota fiscale è ridotta dal 25% al 23% per le entità il cui fatturato netto nel periodo fiscale immediatamente precedente è inferiore a 1.000.000 di euro e che non sono considerate entità detentrici di beni.

Innovazioni fiscali nell'imposta sul valore aggiunto 2023

PERIODO DI EFFETTIVITÀ: Dal 1° gennaio 2023.

L'IVA presenta un assortimento di modifiche:
- Tamponi, assorbenti igienici, salvaslip, preservativi e altri contraccettivi non medicati sono tassati con l'aliquota ridotta del 4%.
- Da gennaio a giugno 2023, l'IVA su pane, farina, latte, formaggio, uova, frutta, verdura, legumi, patate e cereali passerà dal 4% allo 0%; e dal 10% al 5% su olio e pasta. ATTENZIONE: questa riduzione sarà eliminata se l'inflazione di fondo scenderà sotto il 5,5% (a novembre era al 6,8%).
Modifica della base imponibile a causa di crediti inesigibili.
- L'importo minimo della base imponibile della transazione è ridotto a 50 euro (in precedenza 300 euro), modificabile quando il destinatario inadempiente è un consumatore finale.
- La procedura è resa più flessibile incorporando la possibilità di sostituire il reclamo giudiziario o la preventiva citazione notarile al debitore con qualsiasi altro mezzo che accrediti in modo affidabile il credito di riscossione nei confronti del debitore.
- Il termine per il recupero dell'IVA è esteso a 6 mesi dalla data in cui il credito è dichiarato inesigibile. Il regolamento disciplina un regime transitorio in modo che tutti i soggetti passivi IVA il cui periodo di modifica non sia scaduto entro il 1° gennaio 2023 possano beneficiare del nuovo termine di 6 mesi.

Notizie su trasferimenti di proprietà e atti legali documentati

PERIODO DI EFFETTIVITÀ: Dal 1° gennaio 2023.

Il Governo delle Baleari modifica la scala dell'imposta sui trasferimentiin modo che:
- L'aliquota passa dall'11,5% al 12% per trasferimenti superiori a 1.000.000 di euro e al 13% per trasferimenti superiori a 2.000.000 di euro.

Il nuovo regime speciale per le Isole Baleari

Con effetto per i periodi d'imposta che iniziano tra il 1° gennaio 2023 e il 31 dicembre 2028, viene introdotto il Regime fiscale speciale delle Isole Baleari, che sarà applicato nell'ambito territoriale della Comunità autonoma delle Isole Baleari,

Riserva per investimenti nelle Isole Baleari

I contribuenti dell'Imposta sul Reddito delle Società e dell'Imposta sul Reddito dei Non Residenti avranno diritto a una riduzione della base imponibile degli importi che, in relazione ai loro stabilimenti situati nelle Isole Baleari, destinano dai loro profitti alla riserva per gli investimenti quando soddisfano i requisiti per farlo .
La riduzione si applica alle assegnazioni effettuate in ciascun periodo d'imposta alla riserva per investimenti fino a un limite del 90% della parte dell'utile ottenuto nello stesso periodo che non viene distribuito, nella misura in cui proviene da stabilimenti situati nelle Isole Baleari. In nessun caso l'applicazione della riduzione può determinare un valore negativo della base imponibile.
Gli importi destinati alla riserva per gli investimenti nelle Isole Baleari devono essere utilizzati entro un periodo massimo di 3 anni, a partire dalla data di versamento dell'imposta corrispondente all'esercizio in cui la riserva viene accantonata, per realizzare uno degli investimenti specificati nel regolamento.
I beni in cui viene effettuato l'investimento devono essere situati o ricevuti nelle Isole Baleari, utilizzati nelle Isole Baleari, impiegati e necessari per lo sviluppo delle attività economiche del contribuente, tranne nel caso di quelli che contribuiscono al miglioramento e alla protezione dell'ambiente nelle Isole Baleari.
Le attività in cui si riserva l'investimento per l'acquisizione di immobilizzazioni materiali o immateriali che contribuiscono al miglioramento e alla protezione dell'ambiente o per la sottoscrizione di azioni o partecipazioni al capitale emesse da società a seguito della loro costituzione o aumento di capitale, devono rimanere in funzione nella società dell'acquirente per almeno 5 anni, senza essere trasferite, affittate o assegnate a terzi per il loro utilizzo. Nel caso di acquisizione di terreni, il periodo è di 10 anni.
I contribuenti che svolgono un'attività economica di leasing o di cessione a terzi di attività fisse per il loro utilizzo possono beneficiare del regime di riserva per investimenti, a condizione che non vi sia alcun legame diretto o indiretto con i locatari o i cessionari di tali attività, né vi siano operazioni di leasing finanziario .
Nel caso di locazione di immobili, il contribuente deve essere considerato anche un'impresa turistica, la locazione deve riguardare abitazioni protette dal promotore, immobili utilizzati per lo sviluppo di attività industriali comprese nelle divisioni da 1 a 4 della prima sezione delle tariffe IAE, di attività socio-sanitarie, di centri residenziali per anziani, di centri geriatrici e di centri di riabilitazione neurologica e fisica o di zone commerciali situate in aree la cui offerta turistica è in declino, a causa della necessità di interventi integrati per la riqualificazione delle aree urbane.
È possibile effettuare investimenti anticipati, che saranno considerati come una materializzazione della riserva di investimento da finanziare con gli utili realizzati nel periodo fiscale in cui viene effettuato l'investimento o nei 3 periodi fiscali successivi, a condizione che siano soddisfatti gli altri requisiti della legge fiscale.
I contribuenti che determinano il proprio reddito netto con il metodo dell'accertamento diretto avranno diritto a una deduzione dall'imposta lorda per i redditi operativi netti che vengono destinati alla riserva per investimenti, a condizione che tali redditi derivino da attività economiche svolte attraverso stabilimenti situati nelle Isole Baleari. Per poter beneficiare della riserva, devono tenere una contabilità nella forma richiesta dal Codice di Commercio a partire dall'esercizio in cui hanno ottenuto gli utili destinati alla riserva per investimenti nelle Isole Baleari fino all'esercizio in cui le attività oggetto della realizzazione dell'investimento devono rimanere in funzione. La deduzione sarà calcolata applicando l'aliquota media di tassazione alle assegnazioni annuali alla riserva e sarà limitata all'80% della parte dell'imposta lorda che corrisponde proporzionalmente all'importo del reddito operativo netto derivante da stabilimenti situati nelle Isole Baleari, a condizione che non vengano superati i limiti stabiliti dalla legislazione comunitaria applicabile in ciascun caso.
La cessione della riserva di investimento prima della fine del periodo di detenzione dell'investimento, così come l'inosservanza di qualsiasi altro requisito generale, comporterà per il contribuente l'obbligo di includere nel reddito imponibile ai fini dell'imposta sulle società o dell'imposta sul reddito dei non residenti o nell'intero ammontare dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per l'anno in cui si sono verificate tali circostanze, gli importi che hanno dato luogo alla riduzione o alla deduzione della riserva, fatte salve le eventuali sanzioni applicabili.

Regime speciale per le imprese industriali, agricole, zootecniche e di pesca delle Isole Baleari

I contribuenti dell'Imposta sul Reddito delle Società e dell'Imposta sul Reddito dei Non Residenti applicheranno uno sconto del 10 per cento dell'imposta lorda corrispondente al reddito derivante dalla vendita di beni materiali prodotti nelle Isole Baleari da loro stessi, da attività agricole, zootecniche, industriali e di pesca, in quest'ultimo caso in relazione alle catture effettuate nella loro zona di pesca e acquacoltura.
Possono beneficiare di questo sconto le persone o le entità domiciliate nelle Isole Baleari o in altri territori che si dedicano alla produzione di tali beni nell'arcipelago, attraverso una filiale o una stabile organizzazione. L'abbuono sarà applicabile anche ai contribuenti persone fisiche che svolgono le stesse attività e con gli stessi requisiti dei contribuenti società, a condizione che determinino il loro reddito con il metodo della stima diretta.
L'applicazione dello sgravio in ciascun periodo d'imposta richiederà che la forza lavoro media dell'entità in tale periodo non sia inferiore alla forza lavoro media corrispondente ai 12 mesi precedenti l'inizio del primo periodo d'imposta in cui il regime entra in vigore. Se l'entità è stata costituita entro il suddetto periodo di 12 mesi, si terrà conto della forza lavoro media risultante da tale periodo.
Lo sconto sarà aumentato al 25% nei periodi d'imposta in cui, oltre a soddisfare il requisito di cui sopra, si sia verificato un aumento della forza lavoro media non inferiore a un'unità rispetto alla forza lavoro media del periodo d'imposta precedente e tale aumento sia mantenuto per almeno 3 anni dalla fine del periodo d'imposta in cui si applica lo sconto aumentato.

Regime speciale per le cooperative di lavoratori

Per i periodi d'imposta che iniziano a partire dal 1° gennaio 2022, alcuni aspetti della legge 20/1990, sul regime fiscale delle cooperative, sono modificati per considerare le cooperative di lavoratori come particolarmente protette, in particolare:

Il numero di dipendenti con contratto a tempo indeterminato non può superare il 20% (in precedenza il 10%) del numero totale di soci. Se il numero di soci è inferiore a 5 (in precedenza 10), è possibile assumere un dipendente, mentre se è compreso tra 6 e 10, è possibile assumere 2 dipendenti.
La cooperativa può assumere dipendenti attraverso qualsiasi altra forma di contratto, senza perdere il suo status di ente specialmente protetto, a condizione che il numero di giorni lavorativi legali lavorati da questi dipendenti durante l'esercizio non superi il 25% (in precedenza il 20%) del numero totale di giorni lavorativi legali lavorati dai soci.